全球最低税15%对阿联酋企业的影响：BEPS 2.0支柱二解读

目录

• 从利润转移到全球标准：BEPS 2.0为何出现？
• 支柱二与全球最低税
• 支柱二规则体系如何支撑整体框架？
• 为什么支柱二在阿联酋至关重要？
• 与阿联酋企业税的关系
• 自由区与支柱二
• 实施进展与监管现状
• 哪些主体需要评估影响？
• 专业税务咨询如何支持企业准备？
• 常见问题

从利润转移到全球标准：BEPS 2.0为何出现？

跨国集团是否在价值真正创造的地方纳税，还是仅仅在税率较低的地区纳税？

这个问题正是BEPS 2.0改革的核心，该改革由OECD与G20包容性框架主导。其核心目标在原则上十分清晰：减少利润转移，提升税收公平性。

同时，使国际税收规则适应数字经济和跨境业务结构的发展。BEPS 2.0基于“双支柱”方法构建，旨在重新分配征税权并建立全球最低税标准。

BEPS 2.0结构

BEPS 2.0框架由两个相互协调的支柱构成。

• 支柱一主要涉及各国之间征税权的重新分配，尤其针对拥有数字化或高度可扩展商业模式的大型跨国企业集团，将部分利润重新分配至市场所在国。本部分为背景内容，但非本文重点。
• 支柱二则引入全球最低税标准，直接影响跨国企业集团在不同司法辖区的有效税负评估，是在阿联酋开展业务的企业关注的核心内容。

支柱二与全球最低税

BEPS 2.0 支柱二设定了15%的最低有效税率。其目标并非统一各国税制，而是为税收设定一个下限，确保利润不会在税收层面低于该标准。

该规则适用于全球合并收入至少达到7.5亿欧元的跨国企业集团。值得注意的是，该评估基于“司法辖区”层面，而非单一实体层面，即按国家逐一评估税负情况。

支柱二并未规定各国必须如何设计其企业税制度，而是关注最终结果。如果某一司法辖区的有效税率低于最低标准，则可能在集团其他结构层面触发补足税机制。

支柱二规则体系如何支撑整体框架？

BEPS 2.0 支柱二框架由三项相互配合的规则构成，以确保制度完整性并减少漏洞。

• 收入纳入规则（IIR）：允许母公司所在司法辖区对低税子公司征收补足税。
• 低税支付规则（UTPR）：作为补充机制，在IIR未适用时重新分配征税权。
• 合格国内最低补足税（QDMTT）：允许各司法辖区优先在本地征收补足税。

这些机制共同作用，实现全球范围内的最低税收标准，同时避免重复征税。

为什么支柱二在阿联酋至关重要？

阿联酋已引入联邦企业税，标准税率为9%。该税率虽符合国家竞争力目标，但低于支柱二设定的最低标准。

因此，BEPS 2.0 支柱二在多种情形下具有重要影响。例如，总部位于阿联酋的跨国集团可能在其他国家面临补足税；而属于外国集团的阿联酋实体也可能在合并层面被纳入规则范围。

阿联酋长期与国际税收标准保持一致，并参与OECD包容性框架。这表明其监管立场偏向协调与对齐，但具体影响仍需依据正式立法和官方指引进行评估。

与阿联酋企业税的关系

支柱二与阿联酋企业税是并行运行的两个体系，服务于不同的政策目标，并通过不同法律机制实施。

这一差异至关重要。支柱二不会取代本国企业税制度，而是在集团层面叠加适用。

自由区与支柱二

自由区税收优惠是阿联酋税制的重要组成部分。然而，支柱二并不基于单一实体进行评估。

根据OECD包容性框架下的BEPS 2.0（支柱二），评估基于司法辖区的有效税率。如果某一辖区（包括自由区）的有效税率低于15%，则可能在母公司或集团其他指定实体层面触发补足税，即使自由区实体本身享受本地税收优惠。是否适用取决于集团结构、各辖区税负情况及合并报表数据。

实施进展与监管现状

截至2026年初，OECD支柱二框架已进入“并行实施”阶段，147个包容性框架成员采纳了新的安全港规则。

阿联酋作为成员之一，已通过《2024年第142号内阁决议》实施支柱二相关立法，与GloBE模型规则保持一致，适用于2025年1月1日或之后开始的财年。

该框架包括引入国内最低补足税（DMTT），并要求在相关纳税期结束后15个月内申报（首个纳税期可延长3个月）。同时，还需提交合格的国别报告（CbCR），以享受过渡性安全港政策。

哪些主体需要评估影响？

以下类型企业应重点评估BEPS 2.0的影响：

• 在阿联酋运营的大型跨国企业
• 在境外拥有子公司的阿联酋企业
• 在多个低税或激励型司法辖区开展业务的集团
• 负责集团财务、税务及合规的管理层

尽早评估有助于前瞻性规划，而非被动应对。

专业税务咨询如何支持企业准备？

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